ANAF nu poate verifica și stabili obligații fiscale oricând. Codul de procedură fiscală limitează perioada în care autoritatea fiscală poate stabili creanțe fiscale.
Această perioadă este legată de prescripția dreptului de a stabili creanțe fiscale. După expirarea termenului, ANAF pierde, în principiu, dreptul de a mai stabili obligația fiscală pentru perioada respectivă.
Calculul nu este însă întotdeauna simplu. Termenul poate fi întrerupt sau suspendat, iar în anumite situații perioada în care ANAF poate interveni se prelungește.
Care este termenul de prescripție fiscală?
Termenul general de prescripție este de 5 ani.
Pentru creanțele fiscale care rezultă din săvârșirea unor fapte prevăzute de legea penală, termenul este de 10 ani.
Important: cei 5 ani nu se calculează de la data depunerii declarației fiscale și nici de la termenul de plată al taxei.
Cum se calculează termenul de 5 ani?
Termenul începe să curgă de la 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația fiscală, dacă legea nu prevede altfel.
De exemplu, pentru o obligație fiscală aferentă anului 2025, termenul începe la 1 iulie 2026 și, dacă nu intervine nicio cauză de întrerupere sau suspendare, se împlinește la 1 iulie 2031.
Prin urmare, simplul calcul „anul obligației + 5 ani” nu este suficient.
Când se întrerupe prescripția fiscală?
Întreruperea este importantă deoarece perioada deja scursă nu mai este luată în calcul, iar după evenimentul care a produs întreruperea începe să curgă un nou termen de prescripție.
Potrivit Codului de procedură fiscală, termenul poate fi întrerupt, printre altele:
- la depunerea unei declarații de impunere după expirarea termenului legal de depunere;
- atunci când contribuabilul corectează declarația de impunere;
- atunci când contribuabilul efectuează un alt act voluntar prin care recunoaște creanța fiscală datorată;
- în alte situații în care legea prevede întreruperea termenului de prescripție a dreptului la acțiune.
În practică, declarațiile rectificative pot avea astfel efecte și asupra calculului prescripției.
Pentru companii este importantă și legătura dintre corectarea declarațiilor și controalele ANAF. Am explicat separat cum funcționează notificările de conformare ANAF și corectarea declarațiilor fiscale.
Ce se întâmplă dacă o declarație este depusă după împlinirea prescripției?
Există și situații speciale.
De exemplu, atunci când ANAF a stabilit din oficiu o creanță fiscală ca urmare a nedepunerii declarației, contribuabilul poate, în condițiile prevăzute de Codul de procedură fiscală, să depună declarația chiar dacă termenul acordat pentru aceasta se împlinește după prescripție.
Dacă declarația este depusă în condițiile legii după împlinirea termenului de prescripție, de la data depunerii poate începe să curgă un nou termen de prescripție.
De aceea, efectele unei declarații depuse cu întârziere trebuie analizate în funcție de situația concretă, nu doar prin raportare la data inițială a obligației.
Când se suspendă prescripția?
Suspendarea funcționează diferit de întrerupere.
În acest caz, perioada scursă înainte de suspendare nu se pierde. Curgerea termenului este oprită temporar, iar după încetarea cauzei de suspendare calculul continuă.
Termenul poate fi suspendat, printre altele:
- pe perioada dintre începerea inspecției fiscale și emiterea deciziei de impunere rezultate din aceasta, dacă este respectată durata legală a inspecției;
- pe durata verificării situației fiscale personale, în condițiile prevăzute de lege;
- cât timp contribuabilul se sustrage de la efectuarea inspecției fiscale sau a verificării situației fiscale personale;
- între data declarării contribuabilului ca inactiv și data reactivării;
- în anumite situații în care organele fiscale sesizează organele de urmărire penală;
- în anumite situații legate de decesul persoanei fizice în timpul unei inspecții fiscale sau al verificării situației fiscale personale;
- în alte cazuri în care legea prevede suspendarea termenului de prescripție.
Perioada în care prescripția este suspendată nu se include în calculul termenului efectiv.
Un exemplu foarte bun privind efectele unei suspendări este situația prescrierii anului fiscal 2018. Măsurile legislative adoptate în perioada pandemiei au decalat termenul obișnuit, astfel încât prescripția a intervenit mai târziu decât ar fi rezultat din calculul standard.
Verificarea documentară suspendă prescripția?
Nu automat.
Verificarea documentară trebuie efectuată în cadrul termenului în care ANAF are dreptul să stabilească creanțe fiscale, însă aceasta nu este enumerată de Codul de procedură fiscală, prin ea însăși, printre cauzele de suspendare prevăzute pentru acest termen.
Este o diferență importantă atunci când se analizează dacă o anumită perioadă fiscală mai poate fi verificată.
Ce înseamnă termenul de 10 ani?
Pentru creanțele fiscale care rezultă din săvârșirea unei fapte prevăzute de legea penală, dreptul organului fiscal de a le stabili se prescrie în 10 ani.
În acest caz, termenul începe să curgă de la data săvârșirii faptei care constituie infracțiune, sancționată ca atare printr-o hotărâre judecătorească definitivă.
Prin urmare, regulile aplicabile sunt diferite de termenul general de 5 ani.
Ce se întâmplă după împlinirea termenului de prescripție?
Dacă termenul de prescripție s-a împlinit, ANAF nu mai poate, în principiu, să stabilească creanța fiscală pentru perioada respectivă.
Înainte de a considera însă că o obligație este prescrisă, trebuie verificat dacă în perioada analizată au existat situații care au întrerupt sau suspendat termenul.
Atenție: prescripția dreptului ANAF de a stabili o creanță fiscală nu trebuie confundată cu prescripția dreptului de a executa silit o datorie deja stabilită. Cele două situații au reguli diferite.
Concluzie
În majoritatea situațiilor, ANAF are la dispoziție 5 ani pentru a stabili o creanță fiscală, termenul începând să curgă de la 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația.
Termenul poate fi întrerupt sau suspendat, iar pentru creanțele rezultate din fapte prevăzute de legea penală perioada este de 10 ani. De aceea, atunci când se verifică prescripția unei obligații fiscale, trebuie analizate și eventualele declarații rectificative, controale fiscale sau alte situații care au influențat curgerea termenului.
Pentru companii, urmărirea corectă a obligațiilor fiscale și a documentelor justificative face parte dintr-un proces mai larg de conformare. Lugera sprijină angajatorii prin servicii de payroll și administrare de personal, cu atenție constantă la modificările legislative și fiscale care influențează procesele de salarizare.
Photo credit shutterstock.com
